財政部和國家稅務(wù)總局日前印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)78號文)，并自2015年7月1日起對垃圾、污泥、污水處理勞務(wù)征收增值稅后，引起業(yè)內一片嘩然。業(yè)內普遍認為，政策初衷是好的，但過(guò)于簡(jiǎn)單的操作方法利空污水處理行業(yè)。

新政的出臺有爭議、有擔憂(yōu)，業(yè)內也開(kāi)始思考應對措施和建議。在E20環(huán)境平臺近日舉辦的“第九期鏗鏘三人行——聚焦財政部78號文”活動(dòng)中，與會(huì )企業(yè)代表和業(yè)內人士對78號文的執行表示了擔憂(yōu)并提出了建議。

影響：幾家歡喜幾家愁

大氣治理行業(yè)受益最大，污水處理行業(yè)成本和風(fēng)險都在增加

“粗略統計一下，78號文對增值稅的調整涉及41項，其中退稅減少14項、增加6項、維持13項、新增退稅項目8項?！鄙耆f(wàn)宏源證券研究員董宜安分析認為，本次退稅的基本方向是減少低技術(shù)門(mén)檻或者技術(shù)成熟行業(yè)的退稅額度，促進(jìn)行業(yè)優(yōu)勝劣汰。

其中，工業(yè)廢氣回收、農作物秸稈利用等國家重點(diǎn)扶持行業(yè)的退稅得到新增或增加。比如，大氣治理企業(yè)從全額繳納增值稅變成現在的返還70%，成為此次調整的最大受益者。

然而，污水處理、固廢處置行業(yè)并沒(méi)有如此幸運，78號文的出臺被指利空這些行業(yè)。全國工商聯(lián)環(huán)境商會(huì )會(huì )長(cháng)、桑德集團董事長(cháng)文一波曾對本報記者表示，據估算，如果確實(shí)執行增值稅政策，污水處理的成本估計每噸要普漲0.1元左右。

同時(shí)，由于污水處理行業(yè)進(jìn)項較少，新政策導致污水處理行業(yè)實(shí)際稅賦遠遠高于其他行業(yè)，相關(guān)企業(yè)也將受到巨大影響，將加劇對小企業(yè)的整合。

此外，78號文所影響的企業(yè)以BOT模式運行污水處理廠(chǎng)，本身就落地不暢的PPP模式將受到?jīng)_擊，地方政府的財政負擔也將加重。

對此，濟邦咨詢(xún)公司經(jīng)理顧雪琛認為，雖然部分存量項目考慮了稅收政策風(fēng)險，但風(fēng)險分配方式簡(jiǎn)單粗暴，要么簡(jiǎn)單以稅率變動(dòng)作為依據，要么原則約定屆時(shí)雙方協(xié)商，很難完全消化此次政策調整帶來(lái)的負面影響。

“從企業(yè)投資決策來(lái)看，此次稅收政策的變更也提醒政府和社會(huì )資本合作雙方將此類(lèi)風(fēng)險作為其重點(diǎn)考慮的因素之一，并明確風(fēng)險分擔機制?！? 顧雪琛說(shuō)。

蘇伊士環(huán)境亞洲投資副總裁郝小軍認為，增值稅政策除直接影響企業(yè)成本外，還可能帶來(lái)以下幾點(diǎn)影響：第一，將增大企業(yè)核算和財務(wù)管理難度。由于環(huán)境服務(wù)業(yè)長(cháng)期以來(lái)的免稅政策，大多數污水處理廠(chǎng)在此前的運行過(guò)程中進(jìn)項稅的管理較為薄弱，而若沒(méi)有進(jìn)項稅的相關(guān)票據，就無(wú)法進(jìn)行消項稅的抵扣。在驟然推行的增值稅政策的執行過(guò)程中會(huì )有較大的操作難度。

第二，政策從出臺到執行時(shí)間緊促，地方部門(mén)及企業(yè)一時(shí)難以理清頭緒。對于新政策的執行流程和規范，需要進(jìn)一步細化、落實(shí)。

質(zhì)疑：會(huì )不會(huì )造成誤傷？

業(yè)內認為污水處理等服務(wù)業(yè)不適用于增值稅范圍，要有相對合理的稅率

“國家所有政策出臺之前都有頂層設計，比較慎重，但為什么78號文的出臺感覺(jué)有些倉促?” E20環(huán)境平臺高級合伙人高宏坪質(zhì)疑。

他認為，原因可能是國家要通過(guò)這一稅收政策促使行業(yè)轉型升級。如果是這樣一種動(dòng)機，意味著(zhù)很多行業(yè)和企業(yè)轉型升級的時(shí)間緊迫。

更多的說(shuō)法是，78號文對上述行業(yè)有可能造成誤傷，國家稅務(wù)總局在主導增值稅時(shí)，沒(méi)有考慮到當前國內推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)和PPP模式發(fā)展的趨勢。

“水務(wù)行業(yè)只有一部分適用于現行的增值稅法律條文，比如自來(lái)水、中水和純凈水等。這些細分行業(yè)有輸入也有輸出，最終有增值的過(guò)程，但是，污水處理只是一個(gè)服務(wù)過(guò)程，不適用于增值稅的范圍?！北笨厮畡?wù)集團副總裁于立國認為，要明確說(shuō)明增值稅范圍，不能把稅種搞錯。

對此，財政部財科所一位研究員表示：“這一理解是錯誤的。盡管《增值稅征收暫行條例》以銷(xiāo)售的產(chǎn)品為主要征收對象，但也涵蓋了加工、修理修配等部分勞務(wù)內容。而2003年啟動(dòng)的‘1+7’行業(yè)的‘營(yíng)改增’主要針對的是服務(wù)業(yè)的勞務(wù)。所以，增值稅可以適用于污水處理勞務(wù)?！?/span>

君合律師事務(wù)所合伙人劉世堅則表示，如果非要在污水處理等行業(yè)征收增值稅，那么就要從嚴肅性、合法性角度對增值稅做新的解釋?zhuān)惨邢鄬侠淼亩惵省?/span>

而從政策本身看，78號文也存在值得商榷的方面。比如，稅率及政策尺度待定。稅率是否真為“一刀切”的17%？對于一些小規模的企業(yè)會(huì )否有優(yōu)惠政策？先征后返的手續、流程、周期怎么細化？等等?！斑@些問(wèn)題在地方的執行尺度會(huì )不一樣，對于企業(yè)的影響也不一樣?！彼f(shuō)。

此外，78號文對招標影響較大?！叭绻斚峦顿Y人中標了，拿到了特許經(jīng)營(yíng)項目，遇到現在這種情況，就不得不重新招標，影響面會(huì )非常廣?！眲⑹缊哉f(shuō)。

擔憂(yōu)：處罰是否過(guò)于嚴厲？

如果出水不達標，運營(yíng)企業(yè)一次處罰3年內不得享受即征即退政策

78號文的出臺，讓水務(wù)等行業(yè)企業(yè)憂(yōu)心忡忡。郝小軍認為，如果增值稅不能即征即返、返還出現延期的話(huà)，這將會(huì )進(jìn)一步加劇污水處理企業(yè)的運營(yíng)壓力。

也有業(yè)內人士表示，按照即征即返70%的政策，企業(yè)應繳納的增值稅以及由增值稅產(chǎn)生的相關(guān)地方附加稅費，疊加在一起的稅負會(huì )增加企業(yè)10%左右的經(jīng)營(yíng)成本。

這部分成本能否得到政府補償也是企業(yè)所擔憂(yōu)的問(wèn)題。E20研究院執行院長(cháng)薛濤此前曾公開(kāi)表示，78號文中并未要求地方政府對民營(yíng)資本做出合理補償。雖然在PPP合同里，一般會(huì )注明如出現稅法修改造成的影響由政府補償，但考慮到地方政府財政吃緊的現實(shí)情況，預計政府的補償往往執行不到位或者拖欠嚴重。

隨著(zhù)對78號文的深入解讀，文件中的處罰政策成為企業(yè)擔憂(yōu)的新問(wèn)題。根據文件規定，已享受增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護的法律法規受到處罰(警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外)的，自處罰決定下達的次月起36個(gè)月內，不得享受本通知規定的增值稅即征即退政策。

“這意味著(zhù)企業(yè)只要受到一次處罰，即在3年之內無(wú)法享受增值稅即征即退政策，對污水處理企業(yè)來(lái)說(shuō)未免過(guò)于嚴厲?！焙滦≤姺治?，這一規定的初衷是好的，但沒(méi)有充分考慮到污水處理行業(yè)的現狀。

他指出，由于不少城市的排水系統尚未實(shí)現雨污分離，加上管網(wǎng)管理不到位，導致有些污水處理廠(chǎng)的進(jìn)水超過(guò)了原本規劃的處理能力，從而可能出現部分排放不達標現象。盡管由進(jìn)水超標導致的排放出水不達標，過(guò)錯不在污水處理運營(yíng)企業(yè)，但這不構成環(huán)保部門(mén)行政處罰的免責事由。

建議：政策執行應有分水嶺

“新人新辦法，老人老辦法”，給企業(yè)一個(gè)緩沖期

78號文出臺后，業(yè)內人士紛紛建議，政策制定部門(mén)在政策制定和執行時(shí)，可以充分考慮下污水處理行業(yè)與再生水行業(yè)的發(fā)展和相關(guān)企業(yè)的承受能力。目前，全國工商聯(lián)環(huán)境商會(huì )正在組織相關(guān)企業(yè)研究如何應對這一政策，并計劃向主管部門(mén)傳遞“行業(yè)的聲音”。

而在參與討論的業(yè)內人士也對78號文的執行給出了建議：第一，污水處理行業(yè)與再生水行業(yè)繼續執行增值稅免征政策。

第二，如果無(wú)法做到免征，建議減緩實(shí)施，在充分調研的基礎上出臺實(shí)施細則。采取“老項目老辦法，新項目新辦法”的原則區別適用。

“雖然政策已出，但這個(gè)通知是相對原則性的條款，有討論空間。建議文件實(shí)施以前已經(jīng)投產(chǎn)或者已經(jīng)運營(yíng)的污水處理廠(chǎng)不在文件適用范圍內，新建的或者尚未投產(chǎn)的、尚未與政府簽訂有效法律協(xié)議的才在這個(gè)范圍內，應該有一個(gè)分水嶺?！焙滦≤娬f(shuō)。

桑德集團財務(wù)中心副主任劉曉棟介紹說(shuō)，有消息稱(chēng)建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”政策即將出臺，如果其順利實(shí)施，將利好污水處理等領(lǐng)域。因為污水處理廠(chǎng)的成本主要是折舊、人工、藥劑和電費，而其中僅有藥劑費和電費兩項能取得進(jìn)項稅專(zhuān)用發(fā)票。若推行“營(yíng)改增”政策，污水處理廠(chǎng)在土建方面也可獲得進(jìn)項稅專(zhuān)用發(fā)票，靜態(tài)投資回收期內就不存在所得稅的問(wèn)題。

此外，由于長(cháng)期以來(lái)環(huán)境服務(wù)業(yè)的免稅政策，污水處理企業(yè)對增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得不夠及時(shí)，對稅務(wù)工作有一定影響。建議政策執行中有新老過(guò)渡的空間，“營(yíng)改增”之前的增值稅發(fā)票可以用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票抵扣。

第三，鑒于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，建議稅收政策出臺、實(shí)施應該有一個(gè)緩沖期，讓污水處理企業(yè)和再生水企業(yè)能有時(shí)間，按照新的交易結構，適當調整交易關(guān)系，在確保企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，真正促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的轉型與升級。

來(lái)源：中國環(huán)境報